El leasing es un contrato de arrendamiento financiero que incluye una opción de compra, para el arrendatario, sobre el bien objeto del contrato.  Para la contabilización del leasing con opción de compra, el Plan General Contable establece que, para considerarlo leasing hay que comprobar que no existen dudas razonables en cuanto al ejercicio de la opción de compra.

Por lo tanto, en la contabilización del leasing tenemos que los arrendamientos financieros se activan en el balance, mientras que los operativos (los que no incluyen opción de compra), registran las cuotas como gasto. Esto es aplicable para cualquier tipo de empresa, excepto para las microempresas, que sea cual sea su clasificación, la cuota se registrará como un gasto.


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Elementos contables del leasing

Los elementos fundamentales para la contabilización del leasing son: el tipo de elemento que se alquila, la duración del contrato y las cuotas a pagar.

La duración mínima del contrato de leasing es de dos años si el bien objeto del contrato es un bien mueble (maquinaria, mobiliario, ordenadores). Cuando el objeto del contrato sea un bien de tipo inmobiliario (terrenos, construcciones) la duración mínima, según la regulación legal, es de 10 años.

Por el contrato de arrendamiento financiero, el arrendatario se obliga a pagar unas cuotas al arrendador, que están destinadas a:

  • Pagar el precio del bien objeto del contrato.
  • Pagar los gastos financieros de la operación.
  • Pagar el IVA.

 

¿Cómo se procede para contabilizar el leasing?

Para la contabilización del leasing hay que atender a la regulación establecida en la norma de valoración 5.ª (apartado f) del Plan General de Contabilidad (PGC), y en la Resolución del Inmovilizado Inmaterial del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC).

Según esta norma y, siempre y cuando no haya dudas razonables de que se va a ejercitar la opción de compra, hay que proceder de esta manera:

  • Los derechos de los contratos de arrendamiento financiero se contabilizarán como activos inmateriales, por el valor al contado del bien, debiéndose reflejar en el pasivo la deuda total más el importe de la opción de compra.
  • La diferencia entre ambos importes está constituida por los gastos financieros de la operación, se contabilizará como gastos a distribuir en varios ejercicios.
  • Los derechos registrados como activos inmateriales serán amortizados, en su caso, atendiendo a la vida útil del bien objeto del contrato.
  • Cuando se ejercite la opción de compra, el valor de los derechos registrados y su correspondiente amortización acumulada se dará de baja en cuentas, pasando a formar parte del valor del bien adquirido.

Ahora, podemos ver la contabilización del leasing con los asientos y las cuentas necesarias en cada paso.

Paso 1.  Cuando se firma el contrato.

(217) Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero

(272) Gastos por intereses diferidos

a Acreedores por arrendamiento financiero, a largo plazo (subgrupo 17) y a corto (subgrupo 52).

 

Paso 2.  Por el pago de cada cuota:

(528) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo

(472) Hacienda Pública, IVA soportado

a  (57) Tesorería

Paso 3.  Por los gastos financieros devengados en cada cuota:

(662)Intereses de deudas a largo plazo  o (663) Intereses de deudas a corto plazo

a  (272) Gastos por intereses diferidos

Paso 4.  Por la amortización

(681) Amortización del inmovilizado inmaterial

a  (281)Amortización acumulada del inmovilizado inmaterial

Paso 5. Al finalizar cada ejercicio, por la reclasificación de las cuotas que pasan a corto plazo:

(178)Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo

a  (528) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo

Paso 6. Al ejercer la opción de compra al finalizar el contrato. Hay dos operaciones:

  • Cuando se paga la cuota que determina el ejercicio de la opción de compra:

(528) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo

(472) Hacienda Pública, IVA soportado

a  Tesorería  (57)

  • Por la reclasificación del inmovilizado

(22)  Inmovilizaciones materiales

(217) Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero

a  (281)/(282) Amortización acumulada del inmovilizado material

 

Cuando existan dudas razonables sobre la opción de compra, las cuotas se contabilizarán como un gasto, esto es, la operación se tratará como un alquiler operativo del bien:

(621) Arrendamientos

(472) Hacienda Pública, IVA soportado

a  (57) Tesorería

 

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